Lov om skattefri virksomhedsomdannelse
(virksomhedsomdannelsesloven)
Lovændringer
Lovændringer
[...]
Nu lovbekg. nr. 934 af 04.08.2015,
som ændret ved
§ 7 i lov nr. 1576 af 27.12.2019
(Hovedaktionærers delsalg af aktier i selskaber med flere aktieklasser, beskatning ved nedsættelse af gæld,
beskatning af kapitalfondspartnere og omdannelsesdatoen ved skattefri virksomhedsomdannelse) fra d. 01.01.2020
med virkning for skattefri virksomhedsomdannelser, der gennemføres d. 01.10.2019 eller senere.
§ 1. Omdannes en personligt ejet virksomhed til et aktieselskab eller anpartsselskab,
der registreres her i landet, har ejeren (ejerne) adgang til at anvende reglerne i denne lov i stedet for
skattelovgivningens almindelige regler. Ejeren (ejerne) har endvidere adgang til at anvende reglerne i denne
lov, hvis virksomheden omdannes til et udenlandsk selskab, der er omfattet af begrebet selskab i en medlemsstat
i artikel 3 i direktiv 2009/133/EF,
og som er skattepligtigt efter selskabsskattelovens § 1, stk. 6,
eller efter selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra a. 2. pkt. finder
tilsvarende anvendelse, hvis virksomheden omdannes til et selskab, der er hjemmehørende i EU/EØS, er registreret
i en stat, der er medlem af EØS og ikke samtidig medlem af EU, er et selskab, som svarer til et dansk aktie- eller
anpartsselskab, og den kompetente myndighed i den stat, hvor selskabet er hjemmehørende, skal udveksle oplysninger
med de danske myndigheder efter en dobbeltbeskatningsoverenskomst, en anden international overenskomst eller
konvention eller en administrativt indgået aftale om bistand i skattesager.
Stk. 2. Hvis omdannelsen sker ved overdragelse til et selskab, der allerede er
registreret, er det en betingelse, at selskabet er stiftet senest på omdannelsesdatoen, at selskabet ikke forud
for tidspunktet, hvor overdragelsen finder sted, har drevet erhvervsmæssig virksomhed, og at hele dets egenkapital
fra stiftelsen har henstået som et ubehæftet kontant indestående i et pengeinstitut. Ejeren af den personligt
ejede virksomhed skal på overdragelsestidspunktet eje hele aktiekapitalen i selskabet. Er der tale om en
virksomhed med flere ejere, skal ejerne på overdragelsestidspunktet eje aktiekapitalen i samme forhold som
deres andele i den personligt ejede virksomhed.
Stk. 3. Lovens regler finder ikke anvendelse på omdannelse af virksomheder som
nævnt i personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 9 og 11.
§ 2. Lovens regler kan anvendes, såfremt følgende betingelser alle er opfyldt:
1) Ejeren er på omdannelsestidspunktet undergivet fuld skattepligt efter
kildeskattelovens § 1 eller
dødsboskattelovens § 1, stk. 2, og efter bestemmelserne i
en dobbeltbeskatningsoverenskomst hjemmehørende i Danmark.
2) Alle aktiver og passiver i virksomheden overdrages til selskabet. Ejeren kan bestemme, om en ejendom, der
helt eller delvis anvendes i virksomheden, skal overdrages til selskabet, eller om ejendommen skal holdes uden
for omdannelsen. Tilsvarende kan ejeren af en virksomhed omfattet af virksomhedsordningen bestemme, om beløb
hensat til senere faktisk hævning og beløb på mellemregningskontoen skal holdes uden for omdannelsen eller
indgå i selskabets egenkapital. Beløb som nævnt i 3. pkt., der holdes uden for omdannelsen, kan medtages som
et passiv i den åbningsbalance, som udarbejdes i forbindelse med omdannelsen, men skal være udlignet ved
udbetaling til ejeren, inden omdannelsen finder sted.
3) Hele vederlaget for virksomheden ydes i form af aktier eller anparter eller ved, at værdien af aktierne
eller anparterne i et bestående selskab, jf. § 1, stk. 2, forøges som følge af omdannelsen.
4) Pålydendet af de aktier eller anparter, der ydes som vederlag for virksomheden, svarer til den samlede
aktie- eller anpartskapital, jf. dog § 1, stk. 2.
5) Aktiernes eller anparternes anskaffelsessum opgjort efter § 4, stk. 2 og 3,
er ikke negativ, jf. dog 2. pkt. og stk. 4, og en eventuel negativ indskudskonto er udlignet inden omdannelsen
efter virksomhedsskattelovens § 16, stk. 2,
og § 16 a, stk. 4, jf. dog stk. 4. Har ejeren anvendt
virksomhedsordningen i året forud for omdannelsen, kan lovens regler anvendes på trods af en negativ
anskaffelsessum. Driver ejeren flere virksomheder på omdannelsesdatoen, og anvendes virksomhedsordningen, er det
dog en betingelse for at kunne anvende lovens regler på trods af en negativ anskaffelsessum, at ejeren samlet
omdanner virksomhederne.
6) Omdannelsen finder sted senest 6 måneder efter den dato, der er anført i § 3. Er ejeren
eller en af flere ejere et dødsbo, jf. nr. 1, skal omdannelsen dog finde sted senest 6 måneder efter dødsfaldet,
dog således, at hvis boets behandlingsmåde først afgøres senere end 4 måneder efter dødsfaldet, skal omdannelsen
finde sted, senest 2 måneder efter at afgørelsen er truffet.
7) Ejeren indsender senest 1 måned efter omdannelsen kopi til told- og skatteforvaltningen af de dokumenter,
der i selskabslovgivningen er foreskrevet udarbejdet i forbindelse hermed, den opgørelse, der er nævnt
i § 2, stk. 3, en opgørelse over anskaffelsessummen for aktierne eller anparterne
opgjort efter § 4, stk. 2 og 3, samt dokumentation for, at selskabet er anmeldt til
registrering i Erhvervs- og Selskabsstyrelsen, eller at overdragelsen til et allerede eksisterende selskab
omfattet af § 1, stk. 2, har fundet sted, jf. dog stk. 5.
8) I den åbningsbalance, som udarbejdes i forbindelse med omdannelsen, hensættes uanset bestemmelserne
i årsregnskabsloven enhver skat, som forventes afregnet ved fremtidig
udligning af forskellen mellem den bogførte værdi og den skattemæssige værdi. Almindeligt anerkendte danske
regnskabsvejledninger finder anvendelse ved indregning og opgørelse heraf.
Stk. 2. For en virksomhed med flere ejere er anvendelse af lovens
regler yderligere betinget af, at alle ejerne
1) anvender reglerne i denne lov,
2) har anvendt samme regnskabsperiode og
3) vederlægges i forhold til deres andele i den personligt ejede virksomhed, jf. dog stk. 3.
Stk. 3. Omdannes en virksomhed med flere ejere, skal der udarbejdes en
opgørelse over, hvorledes den beregnede skat af den samlede skattepligtige fortjeneste, som ville være
konstateret ved et sædvanligt salg, jf. § 4, stk. 2, 3. pkt., kan henføres til de
enkelte ejere. Fordeler den beregnede skat sig ikke på ejerne i samme forhold som deres andele af den personligt
ejede virksomhed, skal ejerne udligne dette ved indbetaling til selskabet i forbindelse med stiftelsen. Et
således indbetalt beløb tillægges anskaffelsessummen opgjort efter § 4 for de aktier eller
anparter, som den pågældende ejer erhverver ved omdannelsen.
Stk. 4. Told- og skatteforvaltningen kan tillade, at lovens regler kan anvendes,
selv om betingelserne i stk. 1, nr. 5, ikke er opfyldt. Såfremt en sådan tilladelse gives, skal ejeren udligne
den negative anskaffelsessum eller et negativt indestående på indskudskontoen ved betaling til selskabet
senest 1 måned efter meddelelsen om, at tilladelse er givet. Udligningen sker uden skattemæssige konsekvenser
for ejeren og selskabet.
Stk. 5. Told- og skatteforvaltningen kan se bort fra overskridelse af
fristen på en måned i stk. 1, nr. 7.
§ 2, stk. 1, nr. 5 er ændret ved § 7.1 i
lov nr. 1576 af 27.12.2019
fra d. 01.01.2020 med virkning for skattefri virksomhedsomdannelser, der gennemføres d. 01.10.2019 eller senere.
I § 2, stk. 1, nr. 5, 3. pkt., indsættes efter »flere virksomheder«: »på omdannelsesdatoen«.
§ 3. Datoen for den i forbindelse med omdannelsen udarbejdede åbningsstatus anses
i skattemæssig henseende for omdannelsesdatoen. Omdannelsesdatoen er den dag, der følger efter statusdatoen
for sidste årsregnskab i den personligt drevne virksomhed.
Stk. 2. Selskabets første regnskabsperiode efter omdannelsen løber fra
omdannelsesdatoen og skal udgøre 12 måneder, jf. dog 2. pkt. Ved overdragelse til et selskab som nævnt
i § 1, stk. 2, kan første regnskabsperiode løbe fra stiftelsen, når regnskabsperioden
slutter 12 måneder efter omdannelsesdatoen og perioden ikke overstiger 18 måneder.
Stk. 3. Hvor særlige forhold gør sig gældende, kan selskabets første
regnskabsperiode med told- og skatteforvaltningens tilladelse omfatte en anden periode end nævnt i stk. 2.
§ 4. Anvender ejeren reglerne i denne lov, indgår fortjeneste eller tab på aktiver og
passiver i virksomheden i forbindelse med omdannelsen ikke i den skattepligtiges indkomst,
jf. dog § 5.
Stk. 2. Aktier eller anparter, som ejeren erhverver ved omdannelsen, anses for
erhvervet for et beløb, der svarer til den skattemæssige værdi af virksomhedens aktiver og passiver på
omdannelsesdatoen. Den ifølge § 2, stk. 1, nr. 8, hensatte skat indgår dog ikke i opgørelsen
af aktiernes eller anparternes anskaffelsessum. Den skattemæssige værdi af virksomhedens aktiver og passiver
opgøres til det kontante beløb, som ville være opnået ved sædvanligt salg af virksomheden (handelsværdien) med
fradrag af skattepligtig fortjeneste, der ville være konstateret ved et sådant salg. Skatteministeren kan
fastsætte nærmere regler om opgørelsen af den skattemæssige værdi af virksomheden.
Stk. 3. Hvis omdannelsen sker ved overdragelse til et
i § 1, stk. 2, omhandlet selskab, medregnes endvidere til aktiernes eller anparternes
anskaffelsessum den oprindelige anskaffelsessum for de pågældende aktier eller anparter. Sådanne aktier anses
i skattemæssig henseende først for erhvervet på det tidspunkt, hvor overdragelsen finder sted.
Stk. 4. Udgør den skattemæssige anskaffelsessum for aktierne eller anparterne
opgjort efter stk. 2 og 3 og virksomhedsskattelovens § 16, stk. 1,
og § 16 a, stk. 3, et negativt beløb, medregnes det
negative beløb ved opgørelsen af den skattepligtige fortjeneste eller tab ved afståelse af disse. Afstås aktierne
eller anparterne til det selskab, der har udstedt disse,
jf. ligningslovens § 16 B, og finder
aktieavancebeskatningslovens regler om opgørelse af fortjeneste og
tab ikke anvendelse, medregnes en eventuel afståelsessum samt en til den afståede del af aktie- eller
anpartskapitalen svarende del af det negative beløb i ejerens skattepligtige indkomst. Nedsættes aktie- eller
anpartskapitalen, jf. ligningslovens § 16 A, og finder
aktieavancebeskatningslovens regler om opgørelse af fortjeneste og
tab ikke anvendelse, medregnes en eventuel udlodning samt en til nedsættelsen af aktie- eller anpartskapitalen
svarende del af det negative beløb på samme måde i ejerens skattepligtige indkomst.
Stk. 5. Told- og skatteforvaltningen påser, at betingelserne for at anvende
lovens regler er opfyldt, og foretager ansættelse af anskaffelsessummen for aktierne eller anparterne opgjort
efter stk. 2 og 3. Indebærer denne ansættelse eller skatteansættelsen af ejeren i øvrigt sådanne ændringer, at
betingelserne i § 2, stk. 1, nr. 5, ikke er opfyldt, kan lovens regler uanset dette anvendes,
såfremt ejeren udligner den negative anskaffelsessum eller et negativt indestående på indskudskontoen ved
indbetaling til selskabet senest 1 måned efter told- og skatteforvaltningens meddelelse om, at
§ 2, stk. 1, nr. 5, ikke er opfyldt. Udligningen sker uden skattemæssige konsekvenser for
ejeren og selskabet.
§ 5. Aktiver og passiver i virksomheden, som er knyttet til et fast driftssted eller
en fast ejendom beliggende i en fremmed stat, på Færøerne eller i Grønland, anses for afstået af ejeren på
tidspunktet for omdannelsen af virksomheden. Det gælder dog ikke, i det omfang virksomheden ville være omfattet
af selskabsskattelovens § 32, såfremt det faste driftssted havde
været et datterselskab. Afståelsessummen ansættes til handelsværdien på dette tidspunkt. Den danske skat
nedsættes efter reglerne i ligningslovens § 33, stk. 1 og 2, eller efter
reglerne i dobbeltbeskatningsoverenskomsten med den skat, som den pågældende stat, Færøerne eller Grønland kunne
have pålignet kapitalvinding, såfremt det faste driftssted eller den faste ejendom var afstået på dette tidspunkt.
Stk. 2. Ved omdannelse af virksomheden efter § 1, stk. 1, 2.
og 3. pkt., til et udenlandsk selskab, der er skattepligtigt efter
selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra a, anses aktiver og passiver,
der ikke som følge af virksomhedsomdannelsen er knyttet til det udenlandske selskabs faste driftssted eller faste
ejendom her i landet, for afstået af ejeren på tidspunktet for omdannelsen af virksomheden. Afståelsessummen
ansættes til handelsværdien på dette tidspunkt.
§ 6. Aktiver og passiver, der overtages i forbindelse med omdannelsen, behandles ved
opgørelsen af selskabets skattepligtige indkomst, som om de var erhvervet af dette på de tidspunkter, hvor de
er erhvervet af den hidtidige ejer, og for de anskaffelsessummer, hvortil aktiverne og passiverne er erhvervet
af denne, jf. dog § 5. Eventuelle skattemæssige afskrivninger og nedskrivninger, som den
hidtidige ejer har foretaget, anses for foretaget af selskabet i de pågældende indkomstår. Fordringer og gæld,
som ved afhændelse eller indfrielse til kursværdi på omdannelsestidspunktet ikke ville have udløst beskatning
henholdsvis fradrag hos den hidtidige ejer, anses uanset 1. pkt. for erhvervet henholdsvis påtaget af selskabet
på omdannelsesdatoen til kursværdien på dette tidspunkt. Aktiver og passiver, hvor den hidtidige ejer ved
opgørelsen af den skattepligtige indkomst har medregnet fortjeneste eller tab efter realisationsprincippet,
og hvor selskabet ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst skal medregne fortjeneste eller tab på de
pågældende aktiver og passiver efter lagerprincippet, anses for erhvervet henholdsvis påtaget af selskabet
på omdannelsesdatoen til den værdi, der følger af 1. pkt.
Stk. 2. Har den hidtidige ejer af virksomheden erhvervet et af virksomhedens
aktiver eller passiver i spekulationshensigt eller som led i næring, beskattes selskabet ved afståelse af dette
efter de regler, der gælder, når erhvervelsen er sket på den nævnte måde.
Stk. 3. Har den hidtidige ejer ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst
medregnet urealiseret fortjeneste eller tab på fordringer og gæld, skal der forholdes på tilsvarende måde ved
opgørelsen af selskabets skattepligtige indkomst.
Stk. 4. Har et aktiv indtil omdannelsen været benyttet til både erhvervsmæssige
og private formål, finder stk. 1 alene anvendelse på den erhvervsmæssigt benyttede del af aktivet. Den
erhvervsmæssigt benyttede del opgøres som forholdet mellem de afskrivninger, ejeren i alt har fratrukket
ved indkomstopgørelsen, og de afskrivninger, ejeren kunne have fratrukket, såfremt aktivet udelukkende var
benyttet til erhvervsmæssige formål. Ved opgørelsen af de afskrivninger, ejeren kunne have fratrukket, såfremt
aktivet udelukkende var benyttet til erhvervsmæssige formål, anvendes de afskrivningsprocenter, ejeren
faktisk har anvendt.
Stk. 5. Stk. 1-4 omfatter ikke aktiver og passiver, som er knyttet til et
fast driftssted eller en fast ejendom beliggende i en fremmed stat, på Færøerne eller i Grønland. Ved omdannelse
af virksomheden efter § 1, stk. 1, 2. og 3. pkt., til et udenlandsk selskab, der er
skattepligtigt efter selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra a,
omfatter stk. 1-4 ikke aktiver og passiver, der som følge af virksomhedsomdannelsen ikke er knyttet til
det udenlandske selskabs faste driftssted eller faste ejendom her i landet.
§ 7. (Ophævet).
§ 8. Foreligger der på statusdatoen for sidste årsregnskab et underskud, kan dette
ikke bringes til fradrag ved opgørelsen af selskabets skattepligtige indkomst.
Stk. 2. Foreligger der på statusdagen for sidste årsregnskab uudnyttede
fradragsberettigede tab, kan disse uanset reglerne i
aktieavancebeskatningslovens § 13 A, stk. 2 og 3,
kursgevinstlovens § 32, stk. 3, og
ejendomsavancebeskatningslovens § 6, stk. 3,
ikke fremføres af selskabet.
§ 8 a. (Ophævet).
§ 9. Loven træder i kraft den 1. juli 1983. På omdannelser, der finder sted med
udgangen af indkomståret 1982 eller senere, er der adgang til at anvende reglerne i denne lov.
§ 10. Loven gælder ikke for Færøerne og Grønland.
Skatteministeriet, den 4. august 2015
P.M.V.
Jens Brøchner
/ Lise Bo Nielsen
Advokat Jørgen U. Grønborg